来源｜财税新说
最近，在帮助一些企业开展2022年度企业所得税汇算清缴工作时发现，金融商品交易已经成为许多企业常见的业务。值得注意的是，转让金融商品，可以差额纳税。但是，实务中个别企业在股票买卖过程中，忽视增值税的相关处理，不仅导致增值税纳税申报错误，而且造成企业所得税汇算清缴不准确，引发系列涉税风险。
案例
甲公司为制造业增值税一般纳税人，兼营证券投资业务，执行企业会计准则。2022年7月，甲公司从证券市场购入乙股份有限公司发行股票70万股增值税怎么计算，每股价格10元，另支付股票交易中发生的佣金、经手费和过户费等10570元。根据股票业务模式和合同现金流量特征，甲公司将相应股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。
2022年9月，甲公司转让上述股票15万股，每股成交价格9.5元，转让股票过程中发生税费3598元。2022年12月，出售剩余股票55万股，每股成交价格12元，支付交易税费16665元。企业所得税处理时，甲公司确认2022年度转让股票收益=150000×（9.5-10）-10570-3598+550000×（12-10）-16665=994167（元）。
甲公司咨询：假设不考虑附加税费，转让股票是否缴纳增值税？有何政策依据？如何纳税申报？
政策规定
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，金融商品转让，属于金融服务范围，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。股票属于金融商品，当发生股票转让业务时增值税怎么计算，应按照财税〔2016〕36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）款相关规定进行处理。
也就是说，甲公司应以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。对于转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。同时，金融商品转让不得开具增值税专用发票。
税务处理
在初始确认环节，甲公司2022年7月购入股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定。股票买入价7000000元，是未来转让股票收入抵减项。发生交易费用10570元，不计入股票买价。
2022年9月转让股票时，卖出价为每股9.5元，发生交易费3598元，不抵减股票转让收入，卖出价与买入价之间损失=（9.5-10）×150000=-75000（元），形成负差，将抵减以后期间转让股票收入。当月应申报缴纳增值税，同时在转让股票备查簿中登记亏损75000元。
2022年12月转让股票时，转让股票发生交易费用16665元，不抵减当期股票转让收入。应计提增值税销项税额=[（12-10）×550000-75000]÷1.06×6%=58018.87（元），通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”明细科目核算。
甲公司转让股票未计提增值税销项税额，导致多计利润。因此，应调减当期企业所得税应税所得额58018.87元。
纳税申报：甲公司原申报2022年9月和12月增值税分别为85000元、120000元。
甲公司应先更正2022年9月所属期增值税申报表。具体来说，甲公司应在2022年9月《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）的第5行“一般计税方法计税（全部征税项目）6%税率”对应“未开具发票”第5列、第6列分别填报“销售额”1344339.62元，“销项（应纳）税额”80660.38元；第9列、第10列填报情况与第5列、第6列相同；第11列“价税合计”填报1425000元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”1425000元；“扣除后”项目第13列“含税（免税）销售额”填报0元、第14列“销项（应纳）税额”填报0元。
同时，甲公司应在《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）“项目及栏次”对应“6%税率的金融商品转让项目”栏第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填报1425000元；第2列“期初余额”填报0元；第3列“本期发生额”填报1500000元；第4列“本期应扣除金额”填报1500000元；第5列“本期实际扣除金额”填报1425000元；第6列“期末余额”填报75000元。
此外，甲公司应更正2022年12月所属期增值税申报表。具体来说，甲公司应在2022年12月《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第5列、第6列、第9列、第10列、第11列与其2022年9月的纳税申报表填报情况相同；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填报5575000元；“扣除后”项目第13列“含税（免税）销售额”填报1025000元；第14列“销项（应纳）税额”填报58018.87元。
甲公司还应在《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）“项目及栏次”对应“6%税率的金融商品转让项目”栏第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填报6600000元；第2列“期初余额”填报75000元；第3列“本期发生额”填报5500000元；第4列“本期应扣除金额”填报5575000元；第5列“本期实际扣除金额”填报5575000元；第6列“期末余额”填报0元。
经更正申报，甲公司2022年9月无须补缴增值税，2022年12月应补缴增值税58018.87元，并补缴相应滞纳金。
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税务合规
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资本公积转增股本居民个人所得税问题
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数据洞察丨金融
全文字数:3217字 精读时间:9分钟
随着互联网金融的迅猛发展，手机银行也作为银行业务增长利器呈现飞跃式发展，根据艾瑞移动用户行为监测产品mUserTracker数据显示，2018年7月手机银行APP月独立设备数已超过3.2亿，同比去年7月增长44%，手机银行已成为银行业最为重要的流量入口。
艾瑞咨询基于亿级移动样本行为数据，针对手机银行用户规模、用户特性以及运营情况进行深入分析，并基于艾瑞7月移动数据，筛选出6类TOP20手机银行APP榜单。
▌手机银行APP整体概览
7月手机银行APP月独立设备数同比去年增长44%
活跃用户数的增长，反映了手机银行业务对客户的吸引力和影响力的增加。最近一年来，手机银行APP独立设备数保持稳定增长趋势，至2018年2月，月独立设备数突破3亿，7月增长至3.26亿，同比去年增长44%。基于银行本身庞大的用户基数，融合用户实际应用场景，不断优化服务功能和用户操作体验，手机银行APP的活跃用户数未来可期。
7月人均单日使用次数为2.81次、3.94分钟，用户粘性提升空间大
7月手机银行APP人均单日使用次数接近3次，同比去年增长36%；而人均单日使用时长同比增长较少，且有下降风险。用户粘性体现出用户对手机银行的依赖度与忠诚度，手机银行APP可借助大数据深入了解客户，挖掘其更在意的功能服务和用户体验，从而提升用户粘性，进一步发展高质量忠诚客户。
高频次使用手机银行APP的用户比例在升高
每月使用手机银行APP在1-2次的用户比例最多，占40%左右。值得注意的是，随着手机银行APP被打造为具购物、买基金、订机票等为一体的手机商圈，手机银行APP月度使用次数11次以上的用户比例在不断攀升。
手机银行APP用户聚集在新一线和二线城市
新一线和二线城市居民对手机银行APP的接受程度明显高于其他城市。但从增长率来看，今年7月全国各地手机银行APP独立设备数环比6月均有所下降，新一线城市减少幅度最大。
上海、北京、深圳手机银行APP月独立设备数分列TOP3
在TOP10城市中，上海、北京、深圳三城市的手机银行APP月独立设备数分列TOP3。
▌手机银行APP用户洞察—画像及APP偏好
男性占比略高与女性，31-40岁中青年人群占主体
四大国有银行APP用户性别和年龄分布符合手机银行APP整体情况。从性别来看，男性用户接近60%，高于女性。从年龄分布来看，有较稳定的经济来源的中青年是手机银行APP的核心用户群，31-35岁用户最多，占据30%-35%，而40岁以上用户占比最少，不足7%。
Android用户居多，新一线和二线城市为主
从终端系统来看，除中国建设银行外，手机银行APP的Android用户均略多于ios用户。银行与手机品牌合作时可以考虑这些因素集中投入资源避免浪费。从地域来看，用户主要集中在新一线和二线城市，为了提升用户规模，可重点了解这些地域的居民特点，开展营销活动。
中国建设银行APP用户最活跃，工作日活跃用户高于周末
四大国有银行中，中国建设银行APP用户活跃程度远远领先于其他三家，其次是中国工商银行。另外，用户在工作日使用手机银行APP要多于周末，尤其是在周四、周五更活跃，因此营销活动可以选择在不同的时间段开展。
上午10-11点，晚间21-22点最活跃
建行、工行、农行流量高峰集中在上午10点-11点的工作时间，而中行的流量高峰在午间12点-13点以及晚间21点-22点。
手机银行APP用户更爱旅游出行
相比普通网民，手机银行APP用户更爱旅游出行、更喜欢拍摄美化、更偏好电子商务和社交网络，喜欢通讯聊天不喜欢游戏服务和电子阅读。
中行用户对旅游出行、拍摄美化和电子商务的偏爱程度高于其他三大国有银行。
农行用户对学习教育的喜爱程度强于其他三大国有用户。
手机银行APP用户爱购物爱旅行也爱刷微博
支付、购物需求高，爱旅行爱娱乐也爱刷微博，短视频需求略低于普通网民，关注新闻资讯，不爱厂商浏览器。
中行用户对支付需求最高，建行用户在网购类应用偏好高于其他国有银行。
头部流量APP中，四大国有银行在支付宝的渗透率最大，其次是手机淘宝
在诸多头部流量APP中，四大银行APP在支付宝中的用户渗透率最高，手机淘宝则紧随其后，手机银行APP的应用场景与线上支付相关性强。
得益于较大活跃用户数基数，中国建设银行与各头部APP的渗透率显著高于其他三家银行。
▌手机银行APP运营分析
新装活跃转化率高，新用户使用意愿较强
2018年7月手机银行APP下载设备数（更新+新装）超1亿工行手机银行app，其中新装设备数达18.8%，更新率81.2%，APP更新接受度较强。新装到活跃设备转化率达71.9%，即仍有超过1/4的沉默用户存在。
建行下载设备数最多，农行新装活跃转化率最高
2018年7月，四大国有银行APP的下载、新装、新装活跃设备数分别占手机银行APP整体的68%、46%和43%，市场占有率强。
建行下载设备数最多，新装占比不到10%，更新率高达90%，可见建行现有客户对于APP运行的安全意识较强，对功能更新接受度也较高。
农行APP的新装-新装活跃转化率高达83.6%，但其APP的新装设备数较少，拉新空间较大。
三大下载渠道——华为应用市场、OPPO软件商店、应用宝
四家银行用户在安卓端下载APP渠道有明显偏好区别，2018年7月，用户下载工行、建行APP多来自华为应用市场，下载农行、中行APP多来自OPPO软件商店。此外，应用宝是四家银行APP的第三大下载渠道。
四大国有银行APP间同装率在10%左右
不同银行不受银行卡开通数量限制，故手机银行APP安装也不具有排他性工行手机银行app，四大国有银行APP之间同装率在10%左右。
在四大国有银行中，中国建设银行是另外三大银行APP的最大竞品，中国工商银行与其同装率高达11.26%。
银行APP的卸载流向和活性流向较低
从总体来看，四家国有银行APP的卸载流向和活性流向均较低，在1%以内，且活性流向普遍高于卸载流向。四大国有银行APP中，中国建设银行APP吸引流量的能力强于其他三家国有银行APP，中国银行的卸载流向最低。
中国银行APP用户留存率较高且相对稳定，忠诚度高
中国农业银行的次日留存和7日留存率最高，分别为35.1%和18.1%，中国银行的30日留存率最高，为12.6%。综合来看，中国银行在2018年7月的平均留存率较高，且相对稳定，在次日留存的用户中有将近一半（45.3%）30日后仍然留存，用户忠诚度高。
▌手机银行APP榜单
2018年7月月独立设备数TOP20
中国建设银行居首位，中国工商银行第二。
除中信银行信用卡动卡空间和浦发手机银行外，其他手机银行APP月独立设备数环比均有不同下降。
2018年7月日均独立设备数TOP20
中国建设银行居首位，中国工商银行第二。
除中信银行信用卡动卡空间和浦发手机银行外，其他手机银行APP日均独立设备数环比均有不同下降。
2018年7月人均单日使用次数TOP20
贵州居首位，交通银行信用卡买单吧排第二，昆仑银行居第三且环比增长近50%。
2018年7月人均单日使用时间TOP20
包商银行人均单日使用时间最长，超过5分钟；贵州农信居第二。
2018年7月新增用户占比TOP20
中国建设银行7月新增用户占比最大，接近3%；中国工商银行居第二。
2018年7月平均7日留存率TOP20
成都农商银行居首位，苏州银行第二。
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